Antecedentes y evolución del Control Interno. Su desarrollo en Cuba (página 2)

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Hasta la fecha, el concepto
"Control
Interno" carece de una definición apropiada o
universal, que sea aceptada o aprobada por todos los que
investigan el tema. Los enfoques dados por diferentes autores que
han sido consultados tienen puntos coincidentes al definir el
concepto, pues todos destacan que contribuye al logro de los
objetivos
propuestos por las entidades, que es un plan estructurado
de la
organización, que tiene como objetivo
primordial salvaguardar los recursos, que
contribuye a la información veraz, a promover la eficiencia y en
la actualidad se reconoce que involucra a los directivos y
trabajadores en general y no solamente a los contadores y
auditores. A continuación se detalla una
recopilación de los conceptos que se consideran más
importantes y que van marcando el desarrollo de
la teoría
en el tiempo:

La primera definición formal de Control
Interno fue establecida originalmente por el Instituto
Americano de Contadores Públicos Certificados –
AICPA en 1949:

"El Control Interno incluye el Plan de Organización de todos los métodos
y medidas de coordinación acordados dentro de una empresa
para salvaguardar sus activos,
verificar la corrección y confiabilidad de sus datos
contables, promover la eficiencia operacional y la
adhesión a las políticas gerenciales establecidas…un
"sistema" de
Control Interno se extiende más allá de aquellos
asuntos que se relacionan directamente con las funciones de
los departamentos de contabilidad
y finanzas".

Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
"Examen del Control Interno", Boletín 5 de la
Comisión de Procedimientos
de Auditoría, México, 1957:

"En un sentido más amplio, el Control Interno
es el sistema por el cual se da efecto a la
administración de una entidad económica. En
ese sentido, el término administración se emplea para designar el
conjunto de actividades necesarias para lograr el objeto de la
entidad económica. Abarca, por lo tanto, las actividades
de dirección, financiamiento, promoción, distribución y consumo de
una empresa; sus
relaciones
públicas y privadas y la vigilancia general sobre su
patrimonio y
sobre aquellos de quien depende su conservación y
crecimiento".

William L. Chapman, Procedimientos de
Auditoría, Colegio de Graduados en Ciencias
Económicas de la Capital
Federal, Buenos Aires,
1965:

"Por Control Interno se entiende: el programa de
organización y el conjunto de métodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para
salvaguardar sus bienes,
comprobar la eficacia de sus
datos contables y el grado de confianza que suscitan a efectos
de promover la eficiencia de la administración y lograr el cumplimiento
de la política administrativa establecida por
la dirección de la
empresa".

En 1971 se define el Control Interno en el Seminario
Internacional de Auditoría Gubernamental de Austria,
bajo el patrocinio de la Organización de las Naciones Unidas
(ONU) y la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI) como:

"El Control Interno puede ser definido como el plan de
organización, y el conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas de una institución,
tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se
cumplan los siguientes objetivos principales:

Promover operaciones
metódicas, económicas, eficientes y eficaces,
así como productos y
servicios de
la calidad
esperada.
Preservar al patrimonio de pérdidas por
despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o
irregularidades.
Respetar las leyes y
reglamentaciones, como también las directivas y
estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes
de la organización a las políticas y objetivos de
la misma.
Obtener datos financieros y de gestión
completos y confiables y presentados a través de
informes
oportunos".

Segunda Convención Nacional de Auditores
Internos auspiciada por el Instituto de Auditores Internos de
la
República de Argentina, Buenos Aires, en
1975:

"Es el conjunto de reglas, principios o
medidas enlazados entre sí, desarrollado dentro de una
organización, con procedimientos que garanticen su
estructura,
un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al
cumplimiento de los planes de acción, con el objetivo de
lograr:

Razonable protección del
patrimonio.
Cumplimiento de políticas prescritas por la
organización.
Información confiable y eficiente.
Eficiencia operativa".
- E. Fowler Newton,
  Tratado de Auditoría, Ed. Contabilidad Moderna,
  Buenos Aires, 1976:

"Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como
el conjunto de elementos, normas y
procedimientos destinados a lograr, a través de una
efectiva planificación, ejecución y
control, el ejercicio eficiente de la gestión para el
logro de los fines de la organización".

En 1992, en el Informe COSO
queda expresado que el Control Interno se entiende
como:

"El proceso que
ejecuta la administración con el fin de evaluar
operaciones específicas con seguridad razonable en
tres principales categorías: efectividad y eficiencia
operacional, confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de políticas, leyes y normas."

Este informe refleja una definición, un poco
más detallada, al argumentar que el Control Interno es
un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de
pesados mecanismos burocráticos añadidos a los
mismos, efectuado por el consejo de la administración, la
dirección y el resto del personal de una
entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una
garantía razonable para el logro de los objetivos
siguientes:

Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la
calidad en los servicios;
Proteger y conservar los recursos contra cualquier
pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o
acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales;
Elaborar información financiera
válida y confiable, presentada con
oportunidad.

Si se analizan los objetivos que deben alcanzarse en el
diseño
de un Sistema de Control Interno según el Informe COSO y
según INTOSAI existen puntos coincidentes como
son:

Promover operaciones con efectividad, eficiencia y
economía.
Promover calidad en los servicios.
Preservar al patrimonio de pérdidas,
despilfarro, uso indebido, errores, fraudes.
Cumplir leyes, reglamentos, normativas.
Elaborar información financiera confiable y
oportuna.

Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y
conforman una versión amplia del Control Interno: la
primera enfatizando respecto a su carácter de proceso constituido por una
cadena de acciones
integradas a la gestión, y la segunda atendiendo
fundamentalmente a sus objetivos.

Siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la
autoridad
superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de
una estructura de Control Interno idónea y eficiente,
así como su revisión y actualización
periódica.

El Control Interno es la base donde descansan las
actividades y operaciones de una entidad, es decir, que las
actividades de producción, distribución,
financiamiento, administración, entre otras son regidas
por el Control Interno. Es un instrumento de eficiencia y no un
plan que proporciona un reglamento tipo policíaco o de
carácter tiránico, el mejor sistema de Control
Interno, es aquel que no daña las relaciones de empresa a
clientes y
mantiene en un nivel de alta dignidad
humana las relaciones de dirigentes y subordinados; su función es
aplicable a todas las áreas de operación de los
negocios, de
su efectividad depende que la administración obtenga la
información necesaria para seleccionar de las
alternativas, las que mejor convengan a los intereses de la
entidad.

Según las Normas y Procedimientos de
Auditoría en su glosario
técnico el Control Interno:

"Está representado por el conjunto de
políticas y procedimientos establecidos para proporcionar
una seguridad
razonable de poder lograr
los objetivos específicos de la entidad".

El sistema de Control Interno es el conjunto de todos
los elementos en donde lo principal son las personas, los
sistemas de
información, la supervisión y los
procedimientos.

En el libro
Auditoría, según sus autores Cook y
Winkle:

"El Control Interno es el sistema interior de una
empresa que está integrado por el plan de
organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el diseño de cuentas e
informes y todas las medidas y métodos
empleados".

Según la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de
Venezuela, 1994:

"Es el plan de organización, de todos
los
métodos y medidas coordinadas adoptadas
al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar
la exactitud y confiabilidad de los
datos contables y sus operaciones, promover la
eficiencia y la productividad
en las operaciones y estimular la adhesión a las
prácticas ordenadas para cada
empresa".

Según Holmes, 1994 lo define como:

"Una función de la gerencia que
tiene por objeto salvaguardar, y preservar los bienes de la
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la
seguridad de que no se contraerán obligaciones
sin autorización".

Catácora, en 1996:

"Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de
un sistema contable, el grado de fortaleza determinará
si existe una seguridad razonable de las operaciones reflejadas
los estados
financieros. Una debilidad importante del Control Interno,
o un Sistema de Control Interno poco confiable, representa un
aspecto negativo dentro del sistema contable".

Una definición extraída del documento
conocido como Standars (Estándares para la Práctica
Profesional de la Auditoría
Interna), 1997:

"El Control Interno se define como cualquier
acción tomada por la gerencia para aumentar la probabilidad
de que los objetivos establecidos y las metas se han cumplido.
La gerencia establece el Control Interno a través de la
planeación, organización,
dirección y ejecución de tareas y acciones que
den seguridad razonable de que los objetivos y metas
serán logrados".

La necesidad de una visión amplia del Control
Interno fue anticipada en el libro Normas y Procedimientos de
Auditoría Relacionados, donde se expuso que:

"Muy a menudo el concepto de Control Interno se
entiende exclusivamente en términos de prácticas
y procedimientos contables. Sin embargo, si ampliamos este
concepto e incluimos las políticas básicas
dictadas por la dirección ejecutiva, y ofrecemos
significados con los que la dirección pueda tener la
seguridad de que tales políticas se están
llevando a cabo, entonces puede quedar muy claro que el Control
Interno efectivo viene a ser una de las piedras angulares para
una dirección afortunada. Uno de los temas esenciales es
la planificación de la organización
acompañada con declaraciones de obligaciones y
responsabilidades bien definidas. Cuanto más se estudia
el tema del Control Interno, más claro se ve que este no
es el resultado de la aplicación de teorías y principios abstractos, sino que
es una condición bastante viva, dinámica y hasta cambiante, como
resultado de cantidad de decisiones, algunas de ellas
contables, pero otras muchas propias de la dirección
ejecutiva por sí misma".

¿Entonces cabría preguntarse qué se
entiende por Control Interno?

El Control Interno comprende el plan de
organización, información y control, así
como los métodos debidamente clasificados y coordinados,
además de las medidas adoptadas en una entidad para
proteger sus recursos, tender a la exactitud y confiabilidad de
la información contable, apoyar y medir la eficiencia de
las operaciones y el cumplimiento de los planes, así como
estimular la observancia de las normas, procedimientos y
regulaciones establecidas.

Puede afirmarse, que el Control Interno es el sistema nervioso
de una entidad, ya que el mismo abarca toda la
organización, contribuye a establecer una adecuada
comunicación y debe ser diseñado
para dar respuesta a las necesidades específicas
según las diferentes particularidades inherentes a la
organización de la producción y los servicios. Ya
se ha demostrado que no se restringe al sistema contable
solamente pues cubre aspectos tales como: las prácticas de
empleo y
entrenamiento
del personal, control de
calidad, planeación de la producción, etc. Toda
operación lleva implícito el Control Interno. El
trabajador lo ejecuta sin percatarse de que es miembro activo de
su ejecución. Cuando se ejecuta un proceso el concepto de
control debe funcionar dentro de él.

El Control Interno se desarrolla dentro de la entidad
por el interés de
la administración, ya que esta desea asegurar al
máximo la conducción ordenada y eficiente de las
actividades de la empresa, utilizando como herramienta
procedimientos o formas preestablecidas de control que aseguren
su estructura interna y comportamiento, además debe contar con
personal idóneo para las funciones a cumplir.

En 1958 se dividió por el Comité de
Procedimientos del AICPA el alcance del Control Interno en dos
áreas principales, los controles contables y los controles
administrativos.

Control Interno Contable: Son las medidas que se
relacionan directamente con la protección de los recursos,
tanto materiales
como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la
exactitud de los registros y la
confiabilidad de la información contable, ejemplo: la
normativa de efectuar un conteo físico parcial mensual y
sorpresivo de los bienes almacenados. Consiste en los
métodos, procedimientos y plan de organización que
se refieren sobre todo a la protección de los activos y
asegurar que las cuentas y los informes financieros sean
confiables.

Control Interno Administrativo: Son las medidas
diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no
tienen relación directa con la confiabilidad de los
registros contables. Ejemplo de un control
administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben
ser instruidos en las normas de seguridad y salud de su puesto de
trabajo, o la
definición de quienes pueden pasar a determinadas
áreas de la empresa. Son procedimientos y métodos
que se relacionan con las operaciones de una empresa y con las
directivas, políticas e informes administrativos. Entonces
el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia
en las operaciones establecidas por la entidad.

Como ha podido observarse a través del estudio de
los conceptos más generales de Control Interno dados desde
1949 por diferentes instituciones
profesionales y académicas, así como por autores
que se han dedicado al estudio del tema y su marco conceptual; el
Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no
un conjunto de pesados mecanismos burocráticos
añadidos a los mismos que se caracteriza a través
de los elementos comunes que se destacan conceptualmente de la
siguiente forma:

Los controles internos, son efectuados por el consejo
de la administración, la dirección y el resto del
personal de una entidad, con el objeto de proporcionar una
garantía razonable para el logro de
objetivos.
El Control Interno es un proceso, es decir, un medio
para alcanzar un fin y no un fin en sí
mismo.
Lo llevan a cabo las personas que actúan en
todos los niveles; no se trata solamente de manuales de
organización y procedimientos, políticas,
reglamentos e impresos.
Sólo puede aportar un grado de seguridad
razonable y no la seguridad total para la conducción o
consecución de los objetivos.
Al hablarse del Control Interno como un proceso, se
hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las
actividades, inherentes a la gestión e integrados a los
demás procesos básicos de la misma:
planificación, ejecución y supervisión.
Tales acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la
infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento
de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de
calidad.

Es fundamental, que se comprendan los objetivos del
Control Interno y, dentro de ese entendimiento, puedan separarse
los objetivos principales que persiguen los controles
fundamentales de aquellos controles de menos importancia o
trascendencia.

Se debe saber cuáles son los objetivos que
persigue cada control, o qué pretende cada control, para
poder evaluarlo o entenderlo, y así poder determinar
cuándo este es efectivo o simplemente no se cumple, lo que
significa que hay que ir a la fuente del control.

Objetivos del Control Interno:

Promover la efectividad, eficiencia y
economía en las operaciones y, la calidad en los
servicios;
Proteger y conservar los recursos públicos
contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales,
Elaborar información financiera
válida y confiable, presentada con
oportunidad.

En general se puede decir que el objetivo de un Sistema
de Control Interno es prever una razonable seguridad (ya que esta
no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio esté
resguardado contra posibles pérdidas o disminuciones
asignadas por los usos y disposiciones no autorizadas, y que las
operaciones o transacciones estén debidamente autorizadas
y apropiadamente registradas.

El Sistema de Control Interno aparte de ser una
política de gerencia, se constituye como una herramienta
de apoyo para las directivas de cualquier entidad para
modernizarse, cambiar y producir los mejores resultados, con
calidad y eficiencia.

En Cuba, con la
Resolución 297 del 2003 del Ministerio de Finanzas y
Precios se
define el marco conceptual a aplicar en Cuba en lo que a Control
Interno respecta, la cual retoma y aplica el concepto sobre esta
temática expuesto en el Informe COSO. La definición
plasmada en esta Resolución es muy abarcadora, precisa y
aplicable a la realidad, además se ajusta a los
requerimientos de las instituciones cubanas.

Con esta Resolución se ha alcanzado un nivel
superior en la valoración del Sistema de Control Interno,
reflejándolo como un proceso que debe estar integrado a
todas las operaciones de una entidad y no como un mero
instrumento de control económico. A través de esta,
se reconoce la importancia que posee el control administrativo,
aunque es necesario destacar que el concepto que expone retoma
elementos que se han planteado anteriormente por distintos
autores.

Hoy la existencia de una Resolución que establece
el marco conceptual y la obligatoriedad de que en un determinado
plazo estén diseñados los Sistemas de
Control Interno en todas las entidades cubanas, ha creado un
movimiento que
si bien ha tenido que enfrentar muchos obstáculos, ya
comienza a dar frutos con el establecimiento e
implantación de medidas que contribuyen a la salvaguarda
de los recursos. No obstante, a su emisión hace más
de un año, es necesario seguir aunando esfuerzos para
lograr su correcta implementación en todas las entidades
del país, acorde con su contenido y
propósitos.

Conclusiones

Puede ser demostrado que en los últimos 50
años en la mayoría de los países del mundo
se han dedicado esfuerzos al logro de definiciones conceptuales
que den un vuelco al enfoque tradicional del Control Interno.
Cuba teniendo en cuenta la importancia que reviste el control de
los recursos ha desarrollado un programa que incluye la
elaboración de Sistemas de
Control Interno para todas las entidades tomando como referencia
la Resolución 297.